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「原创」职工福利费之宿舍财税风险——配备生活物品用于职工宿舍
接上篇
四、配备生活物品用于职工宿舍
常见问题：效益较好的企业会为集体宿舍或个别员工宿舍配备冰箱、电视、床垫、床单被套等，会计、企业所得税、增值税是否视同销售，是否涉及个人所得税？值班室配备的，算不算福利费？
（一）会计处理：
常见问题：统一为集体宿舍配备的冰箱、电视、床垫、床单被套等有的企业转作低值易耗品，按规定摊销，有的列入职工福利费。
风险提示：需区分具体情况处理，床垫、床单被套等未转移所有权的，作为低值易耗品管理，冰箱、电视等列入固定资产，床单被套等送给职工的，作为福利费处理。
应对建议：不转移所有权的，按低值易耗品的管理，做好领用、使用、报废各环节的管理。送给职工的，领用单也需明确用途。
1、作为低值易耗品或固定资产资产：自产的从库存商品转入低值易耗品或固定资产，外购的直接列入，摊销列福利费。
借：低值易耗品/固定资产
贷：库存商品/银行存款
借：成本费用/职工福利费（低值易耗品摊销）
贷：低值易耗品
电视、冰箱等用于职工宿舍的，折旧列入职工福利费
借：应付职工薪酬/职工福利费
贷：累计折旧
借：成本费用/职工福利费
贷：应付职工薪酬/职工福利费
2、发放给职工，所有权属职工的：
自产的，需视同销售：
借：应付职工薪酬/职工福利费
贷：库存商品
应交税费/应交增值税/销项税额
借：成本费用/职工福利费
贷：应付职工薪酬/职工福利费
外购的：
借：应付职工薪酬/职工福利费
贷：银行存款
借：成本费用/职工福利费
贷：应付职工薪酬/职工福利费
（二）企业所得税
1、自产物品用于职工宿舍，是否视同销售？
常见问题：统一为集体宿舍配备的冰箱、电视、床单被套等有的企业作了视同销售，有的企业未作视同销售。
风险提示：1、所有权未发生改变的，如冰箱、电视，仍作为企业自有资产管理的，不视同销售。
2、所有权发生改变的，如床单被套不作为企业低值易耗管理，送给员工所有的，则视同销售处理。
3、属于视同销售行为的，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
应对建议：冰箱、电视作为企业固定资产管理，床单被套作为低值易耗品管理，做好购进，使用、报废各环节管理，领用时明确用途。
相关规定：《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828）
第一条规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。
……
（叁）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；
（六）其他不改变资产所有权属的用途。
第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
……
（叁）用于职工奖励或福利；
……
（六）其他改变资产所有权属的用途。
《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条的规定，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
2、用于值班室床上用品，是否列入福利费？
常见问题：值班室的床上配备的床垫、被褥床单被套等用品列入福利费并税前扣除。
风险提示：企业职工福利费包括为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利。值班室是职工提供职务性服务必备的生产生活条件，不属于为职工提供的福利，不能列入福利费，直接列相关成本费用并税前扣除。
应对建议：值班室的床上用品，作为企业低值易耗品管理。
相关规定：
《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）第一条规定，企业职工福利费包括为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第叁第（二）款规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。
（叁）增值税
自产的物品用于职工宿舍是否视同销售？
常见问题：统一为集体宿舍配备的冰箱、电视、床单被套等有的企业作了视同销售，有的企业未作视同销售。
风险提示：1、所有权未发生改变的，如冰箱、电视，仍作为企业自有资产管理的，不视同销售。2、所有权发生改变的，如床单被套不作为企业低值易耗管理，发放给员工所有的，则视同销售处理。3、应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。4、与企业所得税处理一致。
应对建议：冰箱、电视作为企业固定资产管理，床单被套作为低值易耗品管理，明确所有权属于企业，而非个人。
相关规定：
《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
《增值税暂行条例实施细则》第叁条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。
第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（四）个人所得税
无偿提供宿舍床上用品个人所得税
常见问题：床上配备的床垫、被褥床单被套等统一配置的，无论是集体宿舍，还是单独宿舍，不代扣代缴个人所得税。
风险提示：1、属于个应视为职工取得其他经济形式的应税所得， 在使用期内按月并入职工当期工资薪金所得依法计征个人所得税。集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。对于住集体宿舍的，员工自身存流动性，无法分摊，不征收个人所得税。但对于个别员工单独配备的，则应按规定征收个人所得税。
应对建议：企业对于上述物品是送是暂用，要有明确的政策，不送的，则作为自有低值易耗品管理，送的，则签发领取表单。
作者李金莲，系每日税讯精选微信公众号特约撰稿人